中共十九届五中全会上指出 ：“必须坚持统筹发展与安全，增强机遇意识和风险意识，把风险思考得深一些，注重堵漏洞、强弱项，有效防范化解各类风险。”工程建设项目在立项、准备、实施等各环节存在诸多风险，传统的事后审计仅限于工程结算审计，无法监管参建主体过程行为，监督效力受限。全过程跟踪审计从事后监督向管理全过程转变，有利于在项目进展过程中及时识别和应对风险，保障建设资金在合规、合理的轨道上正确运行，是完善工程管理、提高投资效益的重要手段。
全过程跟踪审计贯穿于大型工程建设全周期，具有时间长、审计内容复杂、造价变化文书繁多的特点。审计成果文件利用传统的表格登记存在反映问题不直观、数据更新不及时等问题，为了有效控制工程造价，提高投资效益，预防超概风险，采用信息化技术自动分析计算可大幅提高工作效率、实现工程造价动态管理。2017年 12 月，教育部出台《关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》，提出 ：“要加快推进数字化审计方式，加强内部审计队伍信息化能力建设，提升运用信息化技术发现问题、评价判断、宏观分析、支撑决策的能力。”在全过程跟踪审计项目中，利用信息化技术跟踪施工过程中的洽商变更，可及时披露工程进展情况，反馈其对工程造价的影响，防止工程款超付和超概算 ；利用信息化平台要求跟踪审计单位及时上传各类审计过程文件和成果文件，有利于审计部门有效监管跟踪审计单位，反腐倡廉。
1. 全过程跟踪审计管理信息模型构架要素分析
1.1 全过程跟踪审计任务
全过程跟踪审计回归监督本职，不参与管理和决策，坚持有为不越位、监督不缺位、履职不错位，主要任务包括三个方面。
第一，对工程建设重点阶段或环节进行审计，包括招标审计、造价审计、付款审计、内部控制审计等 [1]。招标审计指对施工项目招标投标准备阶段的审计、合同审计 ；造价审计指工程量清单及预算编制审计、招标控制价审计、隐蔽工程跟踪与验收、设计变更审计、签证审计、暂估材料和新增材料审计、工程索赔审计、工程竣工结算审计 ；付款审计指工程预付款审计、工程进度款审计 ；内部控制审计指整体层面控制制度审计、业务层面控制制度审计 [2]。第二，通过以上四个重点环节审计，定期或在重要节点确定并报告工程投资额增减变化和完成情况，有效控制工程造价在预算正常范围内上下波动，防止投资风险。第三，运用审计监督结果，规范工程监管程序和方法，防范腐败风险。
1.2 全过程跟踪审计评价指标
由于工程管理力量有限、工程项目沟通机制不健全、内部控制机制存在漏洞、施工单位抱有投机心理等因素，基本建设投资在立项阶段、招投标阶段、施工阶段、验收及后评价阶段存在工程决算超概算、工程价款超付、工程造价虚高、合同条款存在缺陷、工程面临法律纠纷、廉政腐败等突出风险。
为了积极应对各阶段风险点，应进一步明确审计指标，确定审计要点及审计标准，用以规范审计人员的标准化作业，提高审计质量。第一，招标审计重点评价评分标准合理性、投标人资格合规性、合同条款与招标文件符合性、风险管控体系完整性、奖惩条例恰当性、合同条款完整性、合同条款合理性 ；第二，造价审计重点评价限额要求符合性、编制依据合理性、清单子目完整性、工程量与图纸符合性、合同符合性、变更签证程序合规性、签证认定有效性、量价费计算准确性 ；第三，付款审计重点评价已完工形象进度与施工现场符合性、支付金额与合同条款符合性、抵扣金额正确性、金额计算正确性 ；第四，内部控制审计是全过程跟踪审计的核心，是指定期检查建设工程内部控制的设计是合理、执行是否到位，主要包括 ：归口管理情况、岗位设置情况、基本程序履行情况、有关政策等执行情况、计划和付款控制等财务管理情况 [3]。
1.3 全过程跟踪审计程序、方式
全过程跟踪审计单位履行职责主要包括 ：独立或共同参与见证审计事项的原始数据采集，依据见证数据和送审资料进行审计，出具审计意见或报告等。具体包括受理审计资料、出具审核初稿、核对审计初稿、签属审计定案表和出具审计报告五大作业流程。
跟审单位可以根据审计事项具体情况，采取事前、事中、事后三种审计方式进行审计。招标文件、合同、工程预算等应事前审计 ；签证、变更、隐蔽工程等应事中审计 ；工程结算等应事后审计 ；内部控制应全过程审计。
2. 信息化技术在建设工程全过程跟踪审计中的应用
2.1 信息化技术应用的目标与需求
（1）信息化技术应用的总体目标
工程审计管理信息系统主要完成工程项目立项、设计、招标、合同、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理等工程项目全过程的审查和评价，规范审计流程和审计内容，对项目审计结果进行集中管理 ；同时，可以多种形式快速生成统计报表，为领导决策服务 [4]。对基建项目进行密切跟踪，对项目的真实性、合法性及效益性实施有效审计监督，逐步实现审计监督的“三个”转变，即 : 从单一的事后审计向事中审计与事后审计相结合转变，从单一的静态审计向静态审计与动态审计相结合转变，从单一的现场审计向现场审计与远程审计相结合转变，促进单位廉洁高效建设，更好的履行审计监督职责 [5]。
（2）信息化技术应用的具体需求
信息化技术应用覆盖核心审计管理需求，涵盖计划、作业、跟踪三个方面 ; 对审计项目以审计流程为线索，从审计日常作业出发，固化每一步流程的审计行为，达到提升审计质量的目的 [6]。系统需提供手机端的基本查询功能，并能够提供数据接口方便进行数据对接。
为规范流畅便捷的作业流程，及时记录作业环节的重要信息并保存重要的审计工作底稿及审计资料，具体满足以下八点需求 ：第一，规范审计立项、实施、归档、整改全过程管理 ；第二，检查年初计划准确性，执行有效性；第三，检查（连续多年）审计覆盖率 ；第四，规范审计按程序进行，防止缺位 ；第五，分散作业，集合智慧，较快形成审计报告（初稿）；第六，审计宣传，争取支持 ；第七 , 跟踪进度，及时统计、公告成效 ；第八，固化审计流程至整改完成。
2.2 工程审计管理信息系统构建
2.2.1 工程审计管理信息系统数据库构建
工程审计管理信息系统数据库包含原始数据库和加工数据库两大类，其中 ：原始数据库指围绕全过程跟踪审计明确的招标审计、造价审计、付款审计、内部控制审计四大审计内容 , 在审计过程中收到及形成的审计资料及相关数据 ；加工数据库指根据诸多原始数据经系统自动计算处理后得出的分析类数据。
（1）原始数据库
原始数据库包含送审、审计、核对、定案等各环节收集的审计资料及相关数据。审计资料指审计过程中收到及形成的关键材料，例如：送审资料清单、审计意见书（征求意见稿）、核对纪要、审计取证单、审计工作底稿、审核定案表、审计意见确认表、审计报告终稿等，这些资料在项目进展过程中收集，在项目审结时自动形成审计档案，具体内容详见表 1 所示。
原始数据指审计过程中收到及形成的数据，例如：概算金额、合同金额、送审金额、审定金额、审减金额、工程预付款、抵扣预付款、支付金额、提出意见与建议条数、采纳意见与建议条数、工程估价备案金额，具体内容详见表 2 所示。
（2）加工数据库
加工数据库指根据原始数据进行取数处理，通过设置数据间的逻辑关系，系统自动计算得出的数据，包括：投资完成额、已支付工程款、未支付工程款、工程实际进度、超概算限额、工程审计绩效等。通过设计变更审计、签证审计、暂估材料和新增材料审计、工程索赔审计、工程估价备案实时确定洽商变更金额，将洽商变更金额与合同价、清标价、待摊投资额累加形成工程实际投资额，实际投资额与工程概算比对，形成超概算限额。工程审计绩效则按招标审计、造价审计、付款审计、内部控制审计四大审计内容自动统计项目实施数、项目完成数、送审金额、审定金额、审减金额、提出意见与建议条数、采纳条数。
2.2.2 工程审计管理信息系统功能模块
构建工程审计管理信息系统主要包括 ：审计门户、公文与任务管理、审计计划、审计项目、审计法规、审计档案、审计作业、审计跟踪、审计报表、系统管理等十大功能模块。
（1）审计门户模块
提供工作动态、工作成效、法规文件、学习园地、下载专区等信息，以网站形式展现，其中工作动态、工作成效和法规文件可从业务数据中读取。
（2）公文与任务管理模块
根据单位下达的审计任务，按任务类型划分为 ：单位任务分工、党风廉政建设任务分工、签订的责任书、单位会议决议、审计工作要点、资产管理、考核考勤和其他工作，自动进行编号。在审计任务中设置多个任务分工，对分工落实情况进行数据跟踪。
（3）审计信息管理模块
主要包括审计计划管理、审计项目管理、审计法规管理、档案管理四个模块。第一，审计计划管理是按审计工作规定设置审计业务，对审计计划执行进行数据汇总，汇总的指标为工程审计量、审计覆盖率、计划调整率、项目实施率、项目完成率、项目整改完成率 ；第二，审计项目管理可实时查看各个审计项目执行进度、项目工作状况，掌握一线审计工作动态，并针对审计项目在实施作业过程实时进行质量监测与控制 ；第三，审计法规是对审计工作底稿套用的违法法规数据进行管理和汇总，统计出各条法规所引用的次数，方便数据分析 ；第四，档案管理动态反应审计档案归档情况，项目全过程电子文档实时查询，对审计档案进行借阅管理，便捷成果共享。
（4）在线审计作业管理模块
审计作业主要用于录入原始数据及审计资料，作业类别设置与审计内容一致，即：招标审计、造价审计、付款审计和内部控制审计四类。操作过程中先选择作业类别，再在当前相应的作业流程中填写审计时间、作业人员等基本信息及审计数据，最后上传审计资料，完成原始数据库的采集。
（5）审计跟踪模块
审计跟踪模块指在项目实施过程中实时获取系统加工数据，跟踪项目进展情况，报告工程投资额增减变化和完成情况，有效预警工程造价的上下波动是否在预算正常范围内，防止投资风险，并直观地以数据图和数据表形式展现，部分工程审计跟踪图表如图 1 所示。
（6）审计报表模块
审计报表模块指在项目实施过程中实时获取系统加工数据，跟踪项目进展情况，直观地以审计报表形式展现。报表包括 ：工程造价跟踪报表组和工程审计绩效报表组。工程造价跟踪报表组由工程造价审计一览表、工程投资完成额跟踪报表、工程超概算限额跟踪报表、工程付款跟踪报表构成 ；工程审计绩效报表组由工程审计绩效汇总表、工程招标审计表、工程预算审计表、工程洽商变更审计表、工程结算审计表构成。部分报表如表 3~6 所示。
（7）系统管理模块
提供计划、项目、作业、档案分角色、分权限管理。
3. 结束语
明确全过程跟踪审计任务及评价指标是实施审计的核心，是审计信息化建设的基础，它使系统功能更贴合于审计作业与审计流程 ；审计信息化建设就是要实现标准规范、统一调度，为审计工作提供有力支撑。构建审计信息系统，就是要通过收集日常审计作业的原始数据及资料，分析处理得出加工数据，为决策支持服务 ；通过系统功能模块传送审计数据与资料，实现对审计资源的集中管理，并最终实现用户需求及资源共享。
【参考文献】
[1] 彭剑钊 . 审计视角下的高校建设工程招投标管理问题及应对 [J]. 工程技术研究 ,2018(10):120-121.
[2] 曾慧群 , 郑方 . 高校建设工程造价全过程跟踪审计的探讨 [J]. 现代商贸工业 ,2020,41(36):99-100.
[3] 陈春印 . 浅析跟踪审计与投资监理的区别 [J]. 商品与质量 ,2019(11):186.
[4] 王慧敏 . 烟草行业信息化审计系统管理审计 [J]. 中国内部审计 ,2018 (4):60-62.
[5] 何晓辉 . 江西省域三级审计专网建设跟踪 [J]. 信息化建设 ,2014 (2):52-53.
[6] 魏清 . 关于建设符合黑龙江垦区实际的审计信息化平台的探讨 [J]. 农场经济管理 ,2016(8):50-52
作者：
江西理工大学 曾慧群 张岑 陈乐 肖思萌；
江西开源自动化设备有限公司 郑方